Adan Carrasco
La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias se centra en el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de la recuperación o liquidación del importe en libros de activos y pasivos reconocidos, y de las transacciones del periodo corriente. Para lograr esto, la NIC 12 se enfoca en las diferencias temporarias.
A continuación, se presenta una explicación clara de ambas diferencias y su impacto.
1. Diferencias Temporarias
Las diferencias temporarias son la base del cálculo del impuesto diferido, y surgen cuando el tratamiento de una partida difiere entre el ámbito contable (normas NIIF) y el ámbito fiscal (reglas de las autoridades tributarias), pero se espera que dicha disparidad se revierta en periodos futuros.
Una diferencia temporaria es la que existe entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
Cuando es probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores, la NIC 12 exige el reconocimiento de un pasivo por el impuesto diferido o un activo por el impuesto diferido, respectivamente.
Las diferencias temporarias se dividen en dos tipos:
A. Diferencias Temporarias Imponibles (DTI)
Las DTI son aquellas que darán lugar a cantidades imponibles (gravables) al determinar la ganancia (pérdida) fiscal en periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Impacto contable y tributario: Las DTI dan lugar al reconocimiento de un Pasivo por Impuestos Diferidos, lo que representa una obligación futura de pagar impuestos a medida que la diferencia revierta.
| Ejemplos de DTI (Impacto) | Descripción y Cita |
| Depreciación Acelerada | Si la depreciación fiscal es acelerada (mayor que la registrada contablemente), surge una DTI. Esto ocurre porque el importe en libros del activo es mayor que su base fiscal, y los beneficios económicos imponibles futuros serán mayores que las deducciones fiscales futuras. |
| Ingresos Cobrados por Anticipado (DTI de un activo) | Los ingresos por actividades ordinarias (intereses) se llevan a la ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero se incluyen en la ganancia fiscal cuando se cobran. La base fiscal de la cuenta por cobrar es cero, resultando en una DTI. |
| Ejemplo Numérico (Activo) | Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. La diferencia temporaria imponible es de 40. Si la tasa es del 25%, la entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 10 (25% de 40), que representa los impuestos a satisfacer a medida que se recupera el importe en libros del activo. |
2. Diferencias Temporarias Deducibles (DTD)
Las DTD son aquellas que darán lugar a cantidades deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal en periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Impacto contable y tributario: Las DTD dan lugar al reconocimiento de un Activo por Impuestos Diferidos, que representa la posibilidad de recuperar impuestos en periodos futuros. El reconocimiento de este activo solo procede si es probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias deducibles.
| Ejemplos de DTD (Impacto) | Descripción y Cita |
| Provisiones no Deducibles | Una entidad reconoce contablemente una provisión por garantías de productos vendidos (importe en libros 100). El gasto no es deducible fiscalmente hasta que se paga. La base fiscal del pasivo es nula. La diferencia de 100 es una DTD, que genera un activo por impuestos diferidos de 25 (tasa del impuesto 25%). |
| Gastos de Investigación/Desarrollo | Los costos de investigación se reconocen como un gasto contable inmediatamente, pero su deducción fiscal puede estar permitida en un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal (deducción futura permitida) y el importe en libros nulo es una DTD, que produce un activo por impuestos diferidos. |
| Depreciación Contable Acelerada | Si la depreciación contable es acelerada (mayor que la fiscal), surgirá una DTD, que producirá un activo por impuestos diferidos. |
2. Diferencias Permanentes
Aunque el término «diferencias permanentes» no es utilizado en la NIC 12, se refiere conceptualmente a las transacciones o eventos en los que la diferencia entre la ganancia contable y la ganancia fiscal nunca se revierte. Por lo tanto, no cumplen con la definición de diferencias temporarias y no dan lugar a activos o pasivos por impuestos diferidos.
Impacto contable y tributario: Estas diferencias afectan la conciliación entre la ganancia contable antes de impuestos y el gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias. Debido a que nunca revierten, el tratamiento fiscal final es el que prevalece para esa partida específica, resultando en un ajuste único en el cálculo del impuesto corriente, sin generar impuesto diferido.
| Ejemplos de Diferencias Permanentes (Impacto) | Descripción y Cita |
| Gastos No Deducibles | Ciertos gastos se reconocen contablemente pero no son deducibles fiscalmente, como las sanciones y multas o los donativos para fines benéficos. En estos casos, el gasto reduce la ganancia contable, pero no reduce la ganancia fiscal. La base fiscal del pasivo o activo relacionado es igual a su importe en libros (por ejemplo, la base fiscal de deudas por sanciones o multas es 100 si el importe en libros es 100), lo que resulta en la ausencia de diferencias temporarias imponibles. |
| Ingresos No Imponibles | Ingresos que se registran contablemente pero que no tributan, como ciertos dividendos a cobrar. En estos casos, la totalidad del importe en libros del activo es deducible de los beneficios económicos, por lo que la base fiscal del activo es igual a su importe en libros y, por lo tanto, no existen diferencias temporarias imponibles. |
Resumen del Impacto en los Resultados
La diferencia fundamental es el momento en que se pagan o recuperan los impuestos:
| Aspecto | Diferencias Temporarias | Diferencias Permanentes |
| Definición | Diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que revertirá en periodos futuros. | Diferencia entre el resultado contable y el fiscal que no revertirá nunca. |
| Impacto Contable (NIIF) | Afecta el Gasto (Ingreso) por Impuestos Diferidos. | Afecta directamente el Gasto (Ingreso) por Impuestos Corrientes al no ser considerado en el cálculo del impuesto diferido. |
| Impacto en los Estados Financieros | Genera Activos o Pasivos por Impuestos Diferidos. | No genera Activos o Pasivos por Impuestos Diferidos. |
| Ejemplo Típico | Depreciación acelerada o provisiones (garantías, beneficios a empleados). | Multas, sanciones o ingresos exentos de tributación. |
Las diferencias temporarias tienen un impacto en los resultados actuales a través del reconocimiento de los gastos (o ingresos) por impuestos diferidos, lo que busca asegurar que los efectos fiscales de las transacciones se contabilicen de la misma manera que las transacciones subyacentes (es decir, en el resultado, en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). En contraste, las diferencias permanentes solo afectan la tasa efectiva de impuestos al calcular el impuesto corriente, sin generar un activo o pasivo fiscal futuro.
Las diferencias temporarias actúan como un préstamo o deuda de tiempo con la autoridad fiscal: se paga (o se deduce) el impuesto ahora y se revierte más tarde, generando un ajuste en el impuesto diferido. Las diferencias permanentes, en cambio, son como una tasa de entrada o salida definitiva: el gasto o ingreso se excluye permanentemente del cálculo fiscal, impactando directamente solo el periodo actual sin consecuencias fiscales futuras diferidas.
¿Cómo asegurarte de aplicar correctamente la NIC 12 y evitar contingencias?
La gestión del impuesto diferido es una de las áreas más sensibles en auditorías y fiscalizaciones tributarias. Los errores en la identificación de diferencias temporarias, el cálculo de activos o pasivos por impuesto diferido o la falta de evidencia suficiente pueden generar reparos, ajustes financieros y observaciones que afectan la confiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento tributario.
En CTFSAC, acompañamos a las empresas en:
- Revisión y determinación del impuesto diferido conforme a NIC 12.
- Auditoría tributaria preventiva para identificar riesgos y corregir criterios antes de una fiscalización.
- Implementación de políticas contables NIIF relacionadas con el reconocimiento, medición y revelación del impuesto a las ganancias.
- Acompañamiento en fiscalizaciones SUNAT vinculadas a diferencias temporarias, provisiones, activos y pasivos.
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Si deseas asegurar un tratamiento técnico adecuado y preventivo del impuesto a las ganancias, nuestro equipo de especialistas está listo para ayudarte.
